Позитивные изменения: Налог на доходы физических лиц

Дата: Август 10th, 2007 | Автор: Звягина Татьяна | Рубрика: Новости, Статьи | Метки: , | Комментарии: 5 »

Продолжаем серию комментариев по поправкам, внесенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ. Сегодня – обзор изменений, которые касаются расчета и уплаты НДФЛ.

Как по мановению волшебной палочки, жизнь российских налогоплательщиков и налоговых агентов в результате этих изменений заметно упростится. :)

Итак, начинаем.
1. Установлены предельные размеры суточных, не облагаемые НДФЛ (пункт 3 статьи 217 НК РФ)

Действующий порядок

В главе 23 Налогового кодекса существует спорное положение, в соответствии с которым при определении НДФЛ суммы суточных не учитываются «в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ». Нормативы суточных установлены только в части налогообложения прибыли. А в соответствии с Трудовым кодексом нормы суточных в организациях, не финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются положениями локальных нормативных актов и ограничены только минимальным размером.

Новый порядок

С 1 января 2008 г. спорная ситуация разрешилась – суммы возмещения командировочных расходов в части суточных будут освобождаться от налогообложения в пределах следующих норм: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
2. Изменен порядок применения социальных налоговых вычетов (статья 219 НК РФ)

Действующий порядок

Социальный вычет на лечение применялся только в отношении налогоплательщика – работника организации.

Предельный размер социальных вычетов на обучение, а также на лечение налогоплательщика и его родственников составлял 50 000 руб. по каждому из этих вычетов, а вычет по расходам на благотворительные цели не должен был превышать 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Новый порядок

В соответствии с изменениями при применении социального вычета на лечение могут быть учтены суммы страховых взносов, уплаченные в налоговом периоде не только по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, но и по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей или своих детей в возрасте до 18 лет.

Кроме того, Законом установлен новый вид социального вычета: в сумме взносов по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. При этом указанные договоры налогоплательщик может заключить как в свою пользу, так и в пользу супруга (в том числе вдовы/вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством).

Согласно новой редакции статьи налогоплательщик может самостоятельно выбрать, какие виды вычетов и в каких суммах учитывать, однако при этом максимальный размер совокупного социального вычета не должен превышать 100 тысяч рублей в год.

Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

-> Остальные изменения
3. Налог с доходов, полученных в порядке наследования и дарения, будет уплачиваться самим физическим лицом (пункт 1 статьи 228 НК РФ)

Действующий порядок

Норма отсутствовала.

Новый порядок

Установлена обязанность налогоплательщиков, получающих доходы в порядке наследования и дарения (в тех случаях, когда их налогообложение сохраняется), декларировать их и уплачивать с этих доходов налог на доходы физических лиц.
4. Уточнен порядок определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме (статья 211 НК РФ)

Действующий порядок

В актуальной редакции не уточняется, какую сумму включать в налоговую базу, в случае если налогоплательщик оплатил часть поступивших в его распоряжение товаров (работ, услуг).

Новый порядок

Уточнено, что к доходам в натуральной форме относятся товары (работы, услуги), полученные не только на безвозмездной основе, но и на условиях частичной оплаты. При этом суммы частичной оплаты налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг, из налогооблагаемого дохода исключаются.
5. Уточнен порядок налогообложения страховых выплат (подпункт 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ, подпункт 4 пункта 1 статьи 213 НК РФ, пункт 2 статьи 213.1 НК РФ)

Действующий порядок

Не учитываются при налогообложении НДФЛ выплаты, полученные по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров.

Новый порядок

В новой редакции кодекса срок договора перестал играть определяющую роль при налогообложении выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни. Теперь при налогообложении НДФЛ не учитываются выплаты по заключенным на любой срок договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров добровольного пенсионного страхования) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события. Основные условия – уплата страховых взносов налогоплательщиком в соответствии с договором и непревышение суммы страховых выплат над суммами внесенных страховых взносов, увеличенных на следующую сумму: ?(P*St), где P – сумма уплаченных страховых взносов за каждый конкретный год, St – среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ – также за каждый год действия договора.

Законом № 216-ФЗ введены нормы, согласно которым суммы, подлежащие выплате налогоплательщику при досрочном расторжении договоров добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, за вычетом внесенных взносов – учитываются при налогообложении и удерживаются у источника выплаты. При этом суммы внесенных взносов также подпадают под налогообложение НДФЛ – в части взносов, по которым налогоплательщику ранее был предоставлен социальный налоговый вычет. Негосударственный пенсионный фонд обязан удерживать налог с сумм взносов за каждый год получения социального налогового вычета (не только при расторжении договора).
6. Материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах по жилищным займам, налогом не облагается (подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ)

Действующий порядок

В действующей редакции НК РФ не уточнено, облагается ли НДФЛ мат.выгода в виде экономии на процентах по жилищным займам.

Новый порядок

В текст статьи внесено дополнение. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, к налогооблагаемым доходам не относится.

7. Доходы от уступки права требования по договору о долевом строительстве облагаются НДФЛ за вычетом расходов (подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ)

Действующий порядок

Действующая редакция статьи не предусматривает возможность уменьшения доходов на расходы по реализации имущественного права.

Новый порядок

В соответствии с внесенными изменениями налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, также в отношении уступки права требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

8. Установлены особенности определения налоговой базы по доходам от вкладов в банках (статья 214.2 НК РФ)

Действующий порядок

Статьи не было.

Новый порядок

Теперь в кодексе прямо указано, что налоговая база по доходам в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, определяется следующим образом. По рублевым вкладам – как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. По валютным вкладам – исходя из 9 процентов годовых. Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

9. В круг получателей единовременной материальной помощи, не подлежащейналогообложению, включены члены семей пострадавших (пункт 8 статьи 217 НК РФ)

Действующий порядок

В состав получателей материальной помощи, освобождаемой от уплаты НДФЛ, не включались налогоплательщики – члены семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или террористических актов.

Новый порядок

В соответствии с внесенными изменениями к получателям освобождаемой от налогообложения материальной помощи отнесены налогоплательщики – члены семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, а также террористических актов. Снято ограничение по источникам выплаты материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами.

10. Уточнен порядок освобождения от НДФЛ стоимости путевок (пункт 9 статьи 217 НК РФ)

Действующий порядок

К источникам, за счет которых производилась компенсация стоимости путевок, исключаемая из налогообложения, относились средства ФСС РФ, а также средства работодателей, «оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций».В связи с этим возникали вопросы:- как поступать организациям, применяющим специальные режимы налогообложения и не уплачивающим налог на прибыль?- что имеется в виду под средствами «оставшимися в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль»?

Новый порядок

В состав получателей путевок, суммы компенсации которых при соблюдении всех условий не облагаются НДФЛ, добавлены бывшие работники организации, которые уволились на пенсию по инвалидности или по старости. Кроме того, уточнено, что стоимость путевки не облагается НДФЛ не только в случае, когда соответствующая сумма компенсируется работнику, но и в случае оплаты путевки непосредственно работодателем.

В соответствии с новой редакцией статьи спорный вопрос по источникам компенсации стоимости путевки снят. Не облагается НДФЛ стоимость путевок, компенсированная (оплаченная):

- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации в соответствии с Налоговым кодексом не отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли;

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
11. Введены условия, при которых доходы по рублевым вкладам, ставка по которым больше ставки рефинансирования ЦБ РФ, не включаются в облагаемую базу (пункт 27 статьи 217 НК РФ)

Действующий порядок

Не было.

Новый порядок

В новой редакции уточнено, что от налогообложения НДФЛ могут освобождаться доходы в виде процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, при выполнении следующих условий:- размер процентов на дату заключения либо продления договора не превышал ставку рефинансирования ЦБ РФ;- с момента такого превышения прошло не более трех лет;- размер процентов по вкладам в течение периода начисления не повышался.Приведенные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

12. К необлагаемым доходам отнесены жилищные субсидии и суммы возмещения затрат по займам за счет средств государственного бюджета (пункты 35-36 статьи 217 НК РФ)

Действующий порядок

Не было.

Новый порядок

В перечень доходов, не подлежащих налогообложению включены:- суммы, получаемые налогоплательщиком за счет бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) (эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.);- суммы субсидий на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
13. Дополнен перечень источников оплаты расходов на приобретение жилья, при которых имущественный вычет не применяется (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ)

Действующий порядок

В настоящее время имущественный налоговый вычет по приобретению жилья не применяется, если соответствующие расходы оплачиваются за счет средств работодателей или иных лиц, материнского (семейного) капитала, а также в случаях, если сделка совершается между взаимозависимыми физическими лицами.

Новый порядок

Согласно новой редакции вычет также не предоставляется, если расходы оплачены за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

14. Уточнена дата получения дохода в случае, когда трудовые отношения прекращены до истечения календарного месяца (пункт 2 статьи 223 НК РФ)

Действующий порядок

Положение отсутствовало.

Новый порядок

В текст статьи 223 внесено положение, согласно которому датой фактического получения дохода в виде оплаты труда при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца считается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход.

15. Налоговыми агентами и источниками дохода признаны обособленные подразделения иностранных организаций (статья 208 НК РФ, пункт 1 статьи 226 НК РФ)

Действующий порядок

Налоговыми агентами признаются постоянные представительства иностранных организаций.

Новый порядок

Термин «постоянное представительство» иностранной организации заменен на термин «обособленное подразделение».

Статьи по теме:

Позитивные изменения Налогового кодекса: налог на прибыль

Позитивные изменения: Единый социальный налог

______________________________________________________________

Автор статьи: Звягина Татьяна, компания «Независимые решения»
______________________________________________________________


Читайте также:
  • Семинар: «Организация бизнеса. Юридические и налоговые аспекты»
  • Вопросы по трудовому законодательству
  • Командировки – 2008 (суточные, проживание, проезд)
  • Обособленное подразделение: как отчитываться и куда платить налоги
  • Электронные билеты: как подтвердить расходы на командировку


  • [Комментарии: 5] к посту “Позитивные изменения: Налог на доходы физических лиц”

    1. 1 Lenok111 (опубликовано: Ноябрь 21st, 2008 в 7:31 пп):

      Вопрос о имущественном налоговом вычете на покупку квартиры.
      Допустим, пенсионер покупает квартиру за 1000000 руб, в данный момент нигде не работает, каким образом он получит (и получит ли?) налоговый вычет. Спасибо.

    2. 2 Tanya (опубликовано: Ноябрь 23rd, 2008 в 5:08 пп):

      Здравствуйте, Lenok111!

      Согласно подпункту 2 статьи 217 Налогового кодекса трудовые пенсии не подлежат налогообложению НДФЛ, поэтому если указанный пенсионер не имеет других доходов, то использовать имущественный вычет не получится до тех пор, пока соответствующие доходы не появятся
      (пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ).

    3. 3 Lenok111 (опубликовано: Ноябрь 23rd, 2008 в 7:01 пп):

      Большое спасибо за ответ.

    4. 4 Lenok111 (опубликовано: Ноябрь 23rd, 2008 в 7:17 пп):

      Получается, что человек, всю жизнь копил, ушел на пенсию, купил квартиру и не получит обещанные правительством 260000руб. (из 2000000руб. стоимости жилья)?
      Ведь справки НДФЛ он может взять и на прежнем месте работы.

    5. 5 Tanya (опубликовано: Ноябрь 23rd, 2008 в 8:52 пп):

      На данный момент ограничение по Налоговому кодексу – 1 миллион рублей, соответственно НДФЛ с этой суммы – 130 тысяч.
      (Поправки пока не приняты).

      Сущность вычета заключена в том, что его сумма вычитается из налогооблагаемой базы.
      Обратной силы вычет иметь не может, в этом его отличие от каких-либо “возвращаемых сумм налога” (например, в связи с изменением налоговой ставки при смене статуса налогоплательщика).


    Оставить комментарий