По каким правилам нужно уплачивать НДС в 2009 году

Дата: Декабрь 15th, 2008 | Автор: Яковлева Юлия | Рубрика: Новости, Статьи | Метки: , , , | Комментарии: 7 »

Федеральным законом N 224-ФЗ от 26 ноября 2008 года в 21 главу Налогового кодекса внесены существенные поправки, которые вступают в силу с 1 января 2009 года. Подробнее о шести основных изменениях – ниже.

Изменение 1. НДС с авансов

С 1 января 2009 г. существенно изменился порядок учета НДС в случае уплаты аванса поставщику товаров (работ, услуг). Рассмотрим, что по новому порядку должны делать продавец и покупатель.

Обязанности поставщика – получателя аванса:

При получении аванса покупатель должен в течение пяти календарных дней предъявить покупателю сумму НДС, выставив счет-фактуру (п.3 ст.168 НК). Перечень показателей такой счет-фактуры установлен п.51 ст.169 НК.

В счете-фактуре, выставляемом при получении аванса, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.”;

Обязанности покупателя, а также другие изменения

Покупатель – плательщик аванса:

1. Принимает к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику в составе аванса и предъявленные поставщиком товаров (работ, услуг), на основании счет-фактуры поставщика (п.12 ст.171 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на очень существенное обстоятельство!
Принять указанный НДС к вычету правомерно только при наличии следующих трех условий (п.9 ст.172 НК РФ):
1. Наличие счет-фактуры от поставщика на сумму оплаты;
2. Наличие документов, подтверждающих факт оплаты;
3. Наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Т.е., если у вас с поставщиком (исполнителем) не будет заключен договор поставки (купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг), но, мало того, даже при наличии договора, если в нем не будет установлен порядок оплаты, включающий четкие суммы и сроки, то НДС, уплаченный вами в составе предоплаты поставщику, принять к вычету в момент уплаты вы не сможете независимо от наличия счета-фактуры поставщика.

Про нюансы оформления счетов-фактур на авансы мы написали отдельно.

2. При получении счета-фактуры на реализацию покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету по авансам уплаченным в счет предстоящих поставок. НДС восстанавливается также в случае расторжения договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты. (Подп. 3 п.3 ст.170 НК РФ).

Изменение 2. НДС при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг

Признан утратившим силу п.2 ст.172, в соответствии с которым при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежали суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 168 НК.

Соответственно утрачивает силу и абзац второй п.4 ст.168, в соответствии с которым сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежала уплате налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Таким образом, с 1 января 2009 г. НДС к вычету при совершении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг правомерно будет принять без перечисления суммы налога отдельным платежным поручением.

Изменение 3. Вычеты НДС по СМР для собственного потребления

Вычеты сумм налога, исчисленного при выполнении СМР для собственного потребления, будут производиться с 1 января 2009 г. не по мере уплаты в бюджет исчисленного в соответствии со ст.173 НК РФ налога (такой порядок действует сейчас), а в момент определения налоговой базы – т.е. последним числом каждого налогового периода. (Абз.2 п.5 ст.172 НК РФ).

Изменение 4. Порядок возмещения налога

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) после проверки налоговым органом обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению, в рамках камеральной налоговой проверки.

Если при проведении проверки не выявлены нарушения, то в течение семи дней по окончании проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

А вот в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки составляется акт налоговой проверки, на основании которого руководитель (или его заместитель) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

Одновременно с этим решением в настоящее время выносится Решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Напомним, как выглядит сейчас результирующая часть Решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению:

РЕШИЛ:

1. Возместить ____________________________________________________

(полное наименование организации, ИНН/КПП;
Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН)

налог на добавленную стоимость в сумме ______________________ руб.
2. Отказать * __________________________________________________

(полное наименование организации, ИНН/КПП;
Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН)

в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме ________ руб.

* Заполняется в случае принятия налоговым органом решения о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Результирующая часть Решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, выглядит следующим образом:

РЕШИЛ:

Отказать _________________________________________________________

(полное наименование организации, ИНН/КПП;
Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН)

в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме ________ руб.

В соответствии с изменениями, внесенными в п.3 ст.176 НК РФ, налоговый орган с 1 января 2009 г. одновременно с решением о привлечении к ответственности либо об отказе о привлечении принимает такие виды решений:

1. Решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
2. Решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
3. Решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Что же это меняет?

На наш взгляд, законодатель просто устранил дублирование «отказной» части приведенных выше Решений и конкретизировал на уровне Закона виды решений. Судите сами, в первом Решении может быть отказ на определенную сумму и возмещение на определенную сумму, а во втором Решении – только отказ на определенную сумму (что подразумевает, что остальную часть суммы налогоплательщик вправе предъявить к возмещению).

Таким образом, это взаимоисключающие виды решений. Хотя действующая редакция самого Кодекса не подразумевает такой двусмысленности – в п.3 ст.176 говорится о решении о возмещении полностью или частично, а относительно решения об отказе такая конкретизация не предусмотрена.

Изменение 5. Срок, отведенный для сбора документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте

В соответствии с п.9 ст.165 НК РФ при осущесвлении экспортных операций налоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие нулевую ставку, не позднее 180 календарных дней. Отсчет начинается с даты, когда товары помещены под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов).

Соответственно согласно п.9 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.

Но если товары помещены под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов) в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок представления документов увеличивается на 90 дней и составляет 270 дней (180 + 90) (последний абзац статьи 3 Федерального закона №224-ФЗ от 26.11.2008).

Изменение 6. Документы, подтверждающие нулевую ставку по экспорту

Согласно действующей редакции  подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ среди документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте есть таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможни.

По новому порядку вместо таможенных деклараций (или их копий) для подтверждения нулевой ставки разрешили подавать в инспекцию реестр таможенных деклараций. Он должен содержать сведения о фактическом вывозе или таможенном оформлении товаров.

__

Обзор изменений подготовила Филичева Марина, генеральный директор компании “Учетные Технологии”


Читайте также:
  • Внесение изменений в книгу покупок и в книгу продаж в 1С: Предприятие 8.1
  • Должен ли покупатель проверять НДС в счете-фактуре
  • Изменение Правил ведения книг покупок и книг продаж
  • Что делать, если счета-фактуры пришли с опозданием
  • Счета-фактуры на аванс: инструкция по применению


  • [Комментарии: 7] к посту “По каким правилам нужно уплачивать НДС в 2009 году”

    1. 1 Екатерина (опубликовано: Декабрь 16th, 2008 в 12:18 дп):

      Здравствуйте.
      Скажите, если мы работаем по упрощёнке, а услуги поставляем по предоплате организациям, которые работают с НДС. Какой порядок оформления документов в этом случае? и меняется ли он?

    2. 2 Julia (опубликовано: Декабрь 16th, 2008 в 7:22 пп):

      Екатерина, добрый день.
      так как вы находитесь на упрощенке, счета-фактуры вы выписывать не должны, в том числе и когда получаете аванс.
      по этой теме можно посмотреть еще статью по ссылке

    3. 3 Irina (опубликовано: Декабрь 30th, 2008 в 10:51 дп):

      Здравствуйте! Нужно ли выставлять счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя в счет поставки товара, освобожденного от НДС?
      Спасибо.

    4. 4 Julia (опубликовано: Январь 12th, 2009 в 7:35 пп):

      Ирина, здравствуйте.
      В п.3 ст. 169 НК говорится:
      “Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
      1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса”.

      Таким образом, в вашем случае при получении аванса необходимо выставить счет-фактуру с пометкой “НДС не облагается”.

    5. 5 Анна (опубликовано: Январь 25th, 2009 в 3:46 пп):

      Проблема такая:
      По договору на поставку 10 наименований товара по 10 штук каждого по разной цене за штуку. Итого цена договора 1000 руб. По условиям договора предоплата – 30 %. Что процентовать при получении аванса – количество, цену единицы или какую-нибудь номенклатуру? Или отдельной строкой вписывать “предоплата”…????
      Раньше можно было в счете-фактуре “для себя” в графе наименование товара написать – “Аванс по договору такому-то” или просто “Предоплата”, т.к. особых требований к заполнению табличной части НК не предусматривал. Теперь надо заполнять так же как и на отгрузку.

    6. 6 Julia (опубликовано: Май 6th, 2009 в 8:07 пп):

      Анна, добрый день.
      ответ на ваш вопрос содержится в письме Минфина №03-07-15/39. Обзор письма – по ссылке http://nash-aktiv.ru/scheta-fakturyi-na-avans-instruktsiya-po-primeneniyu/

    7. 7 Julia (опубликовано: Май 6th, 2009 в 8:12 пп):

      2Irina.
      После того, как я вам ответила, вышло письмо Минфина, в котором чиновники высказали свое видение )

      так, в письме от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39 говорится, что при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом, счета-фактуры не выставляются.
      ну, всем от этого только лучше ))


    Оставить комментарий