Изменения в I часть Налогового кодекса

Дата: Декабрь 24th, 2008 | Автор: Яковлева Юлия | Рубрика: Новости, Статьи | Метки: , | Комментарии: 0 »

Федеральный закон  N 224-ФЗ внес ряд изменений в I часть Налогового кодекса. Подробнее об изменениях – ниже.

1. Вступление в силу актов законодательства о налогах и сборах

По общему правилу, установленному п.1 статьи 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК.

В настоящее время исключение установлено для Федеральных законов, актов субъектов РФ и актов представительных органов муниципальных образований, вносящих изменения в части установления новых налогов и (или) сборов.

Законом №224-ФЗ устанавливается еще одно исключение
- для актов законодательства о налогах и сборах, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение законодательства либо устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков

- для актов законодательства о налогах и сборах, отменяющих налоги и (или) сборы, снижающих размеры ставок налогов (сборов), устраняющих обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, –
такие акты, в случае прямого указания на то в акте, могут вступать в силу со дня их официального опубликования.

При этом новая норма начинает действовать «задним числом» – она распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2008 г.

Другие изменения

2. Исправление ошибок/искажений, относящихся к прошлым налоговым периодам

В соответствии с действующим в настоящее время порядком (п.1 ст.54 НК РФ) при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки . Только в том случае если невозможно определить период совершения ошибок , перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Согласно новому порядку перерасчет можно произвести за период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Указанная норма вступает в силу с 1 января 2010 г.

Однако порядок внесения изменений в налоговую декларацию, установленный в статье 81 НК не претерпел изменений.

Изменения вносятся в декларацию того периода, в котором были совершены ошибки (искажения) путем подачи уточненной налоговой декларации. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Поэтому пока изменения в п.1 ст. 54 НК являются «спящими», для того, чтобы они нашли практическое применение законодателем должны быть внесены соответствующие изменения в ст.81 НК.

3. Приостановление операций по счетам в банках

3.1. Расширена сфера применения данного способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (ст.76 НК) – если в настоящее время указанная мера применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, то с 1 января 2009 г. добавляются решения о взыскании пеней и штрафов.

3.2. Конкретизирован порядок приостановления операций по валютному счету налогоплательщика-организации в банке. В настоящее время законодательно не определены особенности приостановления операций в отношении валютных счетов.

3.3. Изменение, внесенное в п.4 ст.76 НК устанавливает срок, когда решение об отмене приостановления операций по счетам должно быть вручено представителю банка или направлено в банк – не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Конкретизирован момент, до которого действует приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке – до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам.

В настоящее время указание на срок в НК отсутствует, а момент, до которого действует приостановление, сформулирован размыто – до отмены решения о приостановлении.
Указанные меры имеют крайне важное значение, поскольку «разблокировка» счета сейчас может занять и несколько месяцев, в течение которых организация связана по рукам и ногам отсутствием счета.

3.4. Введена мера-санкция в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам или срока вручения решения представителю банка (направления в банк) – на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

4. Камеральная налоговая проверка

4.1. Конкретизирован срок проведения такой проверки.

Сейчас согласно п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Поскольку под указанными документами налоговые органы подразумевают все подтверждающие документы для проверки, то срок начала проверки зачастую затягивался на период сбора организацией всех необходимых «бумажек», подготовка которых, как известно, затягивается порой на длительное время.

Новой редакцией п.2 ст.88 определено, что три месяца начинают течь со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

4.2. Установлен порядок проведения камеральной проверки в случае, если до ее окончания налогоплательщик предоставляет уточненную налоговую декларацию.

В настоящее время такой порядок вообще не предусмотрен, что добавляет немало хаоса в итак практически не соблюдаемую налоговыми органами процедуру проведения камеральной проверки. Так, сейчас вполне может получиться ситуация, когда первая проверка еще не закончена, в это же время начинается следующая проверка, в процессе проведения которой могут предъявить требования по первой проверке.

Законом №224-ФЗ статья 88 НК дополнена новым пунктом, в соответствии с которым на основе представленной уточненной налоговой декларации начинается новая камеральная проверка, при этом камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается. Прекращение означает то, что прекращаются все действия налогового органа в отношении ранее поданной декларации. А вот сведения, полученные в рамках первой проверки, разрешается использовать при проведении налогового контроля в отношении налогоплательщика.

5. Изменения в завершающих процедурах налогового контроля

5.1. Налоговые органы с 1 января 2009 г. должны будут соблюдать срок, в течение которого нужно вручить акт налоговой проверки налогоплательщику или его представителю.
Если сейчас срок для вручения не установлен, что позволяет налоговым органом «особо не утруждать себя» своевременным вручением документа, то в соответствии с изменениями в п.5 ст.100 НК, акт должен быть вручен в течение пяти дней с даты этого акта.

5.2. Изменения, внесенные в статьи 101 и 101.4 НК, посвящены доказательственной базе при рассмотрении материалов налоговой проверки и при рассмотрении акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК налоговых правонарушениях.

Так, установлено, что не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК.
Введена мера, защищающая налоговые органы в случае, если налогоплательщик представил документы с нарушением сроков, установленных НК, – в этом случае полученные налоговым органом документы не будут считаться полученными с нарушением НК.

___

Автор: Филичева Марина, генеральный директор компании “Учетные Технологии”