Изменение Правил ведения книг покупок и книг продаж

Дата: Июнь 8th, 2009 | Автор: admin | Рубрика: Статьи | Метки: , | Комментарии: 0 »

С 09 июня 2009 г. вступает в силу Постановление Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451, которым внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.

Изменения связаны с новым порядком учета НДС по авансовым платежам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), применяемым с 1 января 2009 г.

К таким полугодовым запозданиям в регламентации практических вопросов внедрения новых норм мы все уже практически привыкли. Помните, новые правила применения вычетов вступили в силу 1 января 2006 г., когда было исключено условие о фактической уплате сумм НДС, а измененное постановление № 914 начало действовать только с 30 мая 2006 г.

Какие изменения внесены в Постановление № 914 сейчас

Теперь покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу (в том числе налоговым агентам) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок регистрируют полученные по этим средствам счета-фактуры в книге покупок. При этом если счет-фактура на сумму оплаты, частичной оплаты составлен и (или) получен после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, то он в книге покупок не регистрируется.

Также в книге покупок не регистрируются счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты, полученные:

  • в счет предстоящих поставок при безденежных формах расчетов;
  • в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретаемых исключительно для осуществления не облагаемых НДС операций (пункты 2 и 5 статьи 170 НК РФ).

А вот если такие товары (работы, услуги) приобретаются для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (пункт 2 статьи 170 НК РФ), то счет-фактура регистрируется в книге покупок на всю сумму, указанную в данном счете-фактуре – высчитывать пропорцию в этом случае не нужно.

  • комиссионером (агентом) от комитента (принципала) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), переданных на реализацию;
  • комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента).

Продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, на основании которых налог принят к вычету по суммам оплаты, частичной оплаты, полученным в счет предстоящих поставок, на сумму налога, подлежащую восстановлению в соответствии с п.3 ст. 170 НК РФ.

Налоговые агенты регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты), либо выданные покупателям при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Продавцы не составляют счета-фактуры при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

  • длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;
  • которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;
  • которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
  • а также при получении предоплаты, если налогоплательщик использует право на освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), по договору комиссии (агентскому договору) от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг) от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Комиссионеры (агенты) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг. Не регистрируются же счета-фактуры, выставленные ими покупателю при получении перечисленной суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Изменения претерпел состав показателей счета-фактуры.

Изменения затронули:

1. составление счетов-фактур комитентами (принципалами) и налоговыми агентами.

2. строки 3 и 4 в части наименования грузоотправителя и грузополучателя при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) – в этих строках ставятся прочерки.

3. отражение наименований в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) – указываются в графе 1 наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг).

4. отражение в графе 5 стоимости товаров (работ, услуг), всего без налога - в случаях:

  • реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога,
  • реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц,
  • реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи,
  • уступки новым кредитором денежного требования,
  • передачи имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места,
  • приобретения денежного требования у третьих лиц,

в этой графе указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 2 – 4 статьи 155 НК РФ.

5. отражение в графе 8 суммы НДС в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок – сумма налога указывается в соответствии с п. 4 статьи 164 НК РФ (процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки).

6. отражение в графе 9 стоимости товаров (работ, услуг) с учетом налога – в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок указывается полученная сумма оплаты, частичной оплаты.

В счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок в строках 3 и 4, а также в графах 2 – 6, 10 и 11 ставятся прочерки.

Изменения в составе показателей книги покупок.

Действующий сейчас показатель приведен обычным шрифтом, нововведения – курсивом.

Зеркальные изменения внесли в состав показателей книги продаж.

В книге покупок указываются:

налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки, перечислена сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

в графе 7 – итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость, в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок – перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог.

в графах 8, 8б, 9, 9б – в случаи, когда сумма налога определяется расчетным методом, добавили случай исчисления налога с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

При регистрации счета-фактуры, полученного от продавца на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, в графах 4, 6, 8а и 9а ставятся прочерки.

Изменения, соответствующие приведенным выше, претерпел также состав показателей дополнительного листа книги покупок и книги продаж.

___

Автор: Филичева Марина, генеральный директор компании “Учетные Технологии”