Анализ договора: условия договора поставки, которые могут повлиять на уплату НДС

Дата: Ноябрь 2nd, 2009 | Автор: Яковлева Юлия | Рубрика: Налоговый консалтинг | Метки: , | Комментарии: 0 »

Перед заключением любого договора я советую обязательно проанализировать его на предмет налоговых рисков. Ведь от условий договора зависит порядок отражения хозяйственных операций в учете, а некорректно сформулированная норма может повлечь невыгодные для компании налоговые последствия.

Согласитесь, лучше знать обо всех “подводных камнях” сделки до заключения договора, чтобы успеть предотвратить нежелательные результаты.

Чтобы не быть голословной, вот пример из практики.

Недавно ко мне обратился финансовый директор с просьбой проанализировать договор поставки, который собралась заключать их компания. Согласно договору российская организация А покупает оборудование у белорусской организации Б. При этом приобретаемое оборудование располагается на территории России, то есть импорта не происходит.

В данном случае местом реализации товара признается территория Российской Федерации (ст. 147 НК РФ). В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары у иностранного лица.

Таким образом, организация А в данном случае выступает налоговым агентом и должна исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Основной вопрос в том, какую сумму нужно перечислить в бюджет, а это напрямую зависит от условий договора.

Вариант 1. В договоре определена стоимость, включая НДС

В этом случае сумма НДС определяется расчетным методом, ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 18% или 10%, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. То есть НДС определяется по расчетной ставке – 18/118 или 10/110.

Если, например, по контракты стоимость оборудования составляет 118 000 руб. с учетом налога, организация определяет НДС расчетным методом: 118 000 х 18/118 = 18 000 руб.

Вариант 2. Контрактом не предусмотрено условие о включении в стоимость товара суммы НДС

В этом случае налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей исчисления НДС (доход от реализации), то есть увеличить стоимость услуг на сумму налога. Такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 28.02.2008 N 03-07-08/47, от 16.10.2007 N 03-07-15/153, от 07.02.2007 N 03-07-08/13. Налог придется заплатить за счет собственных средств.

То есть при сумме контракта – 118 000 руб. (без учета НДС), налог к уплате будет равен 21 240 руб. (118 000х18%).

Понятно, что покупателю выгоден первый вариант, ведь если в сумму контракта НДС не включен, ему придется уплачивать налог за счет собственных средств. Поэтому в данном случае я порекомендовала выделить в контракте сумму НДС, благо контракт еще не был заключен и контрагент пошел на уступки.

__

Вы можете заказать проведение правового и налогового анализа договора, а также разработку хозяйственных договоров.

Для этого нужно написать мне по адресу jul.yakovleva@gmail.com, подробно изложив ситуацию.

Я буду рада вам помочь.