Нововведения по НДС с 2008 года

Самым громким изменением 2008 года, бесспорно, стало то, что теперь налоговый период по НДС – квартал.

Но этим дело не ограничилось. Важные изменения затронули порядок принятия НДС к вычету по тем покупкам, которые оплачены не деньгами, а собственным имуществом.

Изменения коснулись следующих операций:
1. Передача за приобретенные товары (работы, услуги) векселя третьего лица.
2. Передача за приобретенные товары (работы, услуги) собственного векселя.
3. Передача за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества (товарообменные операции).

Расскажем в двух словах, какой порядок был до 2008 года. Покупатель передает в оплату товара собственное имущество, например, вексель третьего лица. При этом он должен на основании платежного поручения перечислить продавцу НДС с суммы покупки (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Затем продавец исчисляет НДС с реализации и уплачивает его в бюджет, а покупатель может принять налог к зачету. Но не в той сумме, которую он уплатил поставщику. Сумма вычета должна была быть равна тому НДС, который исчислен исходя из собственных расходов на приобретение векселя третьего лица. (в п.1 мы рассмотрели эту схему на цифрах).

С нового года порядок изменился.
Подробнее об изменениях

Сравните нормы п.2 статьи 172 НК РФ, который наряду с п.4 статьи 168 регулирует применение налоговых вычетов у покупателя, который расплачивается за товар собственным имуществом.

До 1 января 2008 г. п.2 статьи 172 содержал следующие требования:
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

С 1 января 2008 г. действует новая редакция п.2 статьи 172 НК РФ:
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 НК.

Это теория. Посмотрим, как новая трактовка изменила порядок принятия НДС у покупателя к вычету на практике.

1. Передача в оплату товара векселя третьего лица.

Если мы приобрели какой-либо товар (работу, услугу) и передали поставщику в оплату вексель третьего лица, то для того, чтобы предъявить сумму НДС по приобретенному товару (работе, услуге) к вычету, нами должны быть соблюдены следующие условия:

До 2008 г.
1. Сумма вычета равна (либо меньше) сумме налога, исчисленного исходя из собственных расходов на приобретение векселя третьего лица;
2. Сумма налога по приобретаемому товару (работе, услуге) должна быть перечислена нами поставщику отдельным платежным поручением;
3. Вычет налога правомерен не раньше периода, в котором налог перечислен отдельным платежным поручением.

С 2008 г. условия изменились.

1. Сумма вычета равна (либо меньше) сумме налога, перечисленного поставщику отдельным платежным поручением;
2. Сумма налога по приобретаемому товару (работе, услуге) должна быть перечислена нами поставщику отдельным платежным поручением;
3. Вычет налога правомерен не раньше периода, в котором налог перечислен отдельным платежным поручением.

Т.е. с 2008 г. больше не существует привязки суммы вычета по приобретаемым товарам (работам, услугам) к нашим расходам на приобретение векселя третьего лица. Теперь сумма вычета связана с суммой налога, перечисляемого поставщику.

Если мы приобрели товар стоимостью 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб., и передали в счет оплаты вексель третьего лица балансовой стоимостью 100 000 руб., то до 2008 г. сумма вычета не могла превышать 15 254 руб. (100 000 х 18/118), хотя перечислить мы должны были поставщику все 18 000 руб. С 2008 г. принять к вычету мы можем сумму налога, перечисленную платежным поручением – 18 000 руб.

2. Передача в оплату товара собственного векселя

Если мы приобрели какой-либо товар (работу, услугу) и передали поставщику в оплату собственный вексель, то для того, чтобы предъявить НДС по приобретенному товару (работе, услуге) к вычету, до 2008 года мы должны были соблюсти следующие условия:

1. Сумма вычета равна (либо меньше) сумме налога, исчисленного исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю;
2. Вексель должен быть оплачен предъявителю;
3. Вычет налога правомерен не раньше:
периода оплаты налогоплательщиком-покупателем (т.е. векселедателем) своего векселя денежными средствами его предъявителю как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате.

С 2008 г.:

Из п. 2 статьи 172 НК РФ исключен абз.2, посвященный собственным векселям. Получается, что специальные требования, установленные для ситуации оплаты приобретаемого имущества собственным векселем снимаются.

Т.е. с 2008 г. больше не существует привязки суммы вычета по приобретаемым товарам (работам, услугам) к суммам, фактически уплаченным по собственному векселю и, соответственно, к периоду погашения собственного векселя.

Из этого можно сделать вывод о том, что предъявить НДС к вычету можно в тот момент, когда мы выписали собственный вексель.

Если мы приобрели товар стоимостью 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб., и передали в счет оплаты собственный вексель номиналом 100 000 руб., то до 2008 г. сумма вычета не могла превышать 15 254 руб. (100 000 х18/118). Вычет был правомерен только после погашения собственного векселя. С 2008 г. принять к вычету мы можем сумму налога в размере 18 000 руб.

Однако есть и другая сторона медали.  К данной ситуации продолжают применяться нормы п. 4 ст. 168 и п.2 ст. 172 без абз.2, поэтому есть вероятность того, что чиновники будут требовать принимать НДС  к вычету только после перечисления суммы налога поставщику платежным поручением.

Пока же официальных разъяснений нет и нам остается ждать писем Минфина.

3. Товарообменные операции (бартер)

Если мы приобрели какой-либо товар (работу, услугу) и передали поставщику в оплату собственный товар (оказали услуги, выполнили работы), то для того, чтобы предъявить сумму НДС по приобретенному товару (работе, услуге) к вычету, нами должны быть соблюдены следующие условия.

До 2008 года:

1. Сумма вычета равна (либо меньше) сумме налога, исчисленного исходя из балансовой стоимости передаваемых в счет оплаты товаров (работ, услуг);
2. Сумма налога по приобретаемому товару (работе, услуге) должна быть перечислена нами поставщику отдельным платежным поручением;
3. Вычет налога правомерен не раньше:
а) периода, в котором налог перечислен нами поставщику отдельным платежным поручением;
б) периода отгрузки нами товаров (работ, услуг) поставщику в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг).

С 2008 г.

1. Сумма вычета равна (либо меньше) сумме налога, перечисленного поставщику отдельным платежным поручением;
2. Сумма налога по приобретаемому товару (работе, услуге) должна быть перечислена нами поставщику отдельным платежным поручением;
3. Вычет налога правомерен не раньше периода, в котором налог перечислен отдельным платежным поручением.

Статья по теме:

Итоги – 2008 (здесь мы рассказали об основных изменениях, вступивших в силу с 1 января 2008 года).