Как считать НДС по скидкам: разъяснения Минфина

Минфин выпустил письмо, в котором рассказал, как определять НДС с предоставленных скидок (письмо от 26.07.2007 г. №03-07-15/112). Разъяснения затрагивают следующие два случая:

1. продавец выплачивает покупателю товаров (магазину) премии (вознаграждения) за определенный период без изменения цены товаров;
2. продавец предоставляет покупателю скидки с цены реализованных товаров.

Разъяснения заинтересуют прежде всего бухгалтеров тех организации, которые поставляют товар Сетевым компаниям («Мосмарт», «Ашан», «Метро Групп», «ОБИ» и др.). Ведь как правило, условиями договоров с Сетевыми покупателями устанавливается ряд дополнительных расходов и скидок продавца.

Но прежде, чем перейти к письму, расскажем немного о скидках.

Дальше — о налогообложении различных скидок

Виды скидок

Все скидки условно можно разбить на три группы:

1. предоставление различных видов скидок (скидка от общей стоимости товара, дополнительные скидки за увеличение объема купленного товара, годовая фиксированная скидка, базовая скидка, скидка на продвижение товаров, промо скидка, бонусная, маркетинговая и пр.);

2. услуги по продвижению товаров (оплата продавцом услуг служб маркетинга магазина, оплата услуги по предоставлению специальных зон в магазине для проведения промо-акций, оплата услуги по расширению рынка сбыта, оплата услуг по централизации поставок (организация доставки покупателем товаров в магазины );

3. ряд расходов, не поддающихся внятной идентификации (платеж за право включения одной позиции товара тродавца в ассортимент магазина, платеж за право поставки товара в магазин покупателя, оплата услуги по оформлению новых товаров, регистрационные взносы за работу с магазинами).

Довольно распространена ситуация, когда покупатель ежеквартально направляет поставщику расчет скидок за прошедший квартал. В нем отражаются все скидки, которые обязан предоставить покупателю поставщик по итогам работы за квартал и итоговая сумма, подлежащая уплате покупателю. Суммы скидок оплачиваются (предоставляются) продавцом в соответствии с ежеквартальными актами и отчетами.

Налог на прибыль

Вопрос, который мучил долгое время буквально всех поставщиков: можно ли учесть скидки, предоставляемые Сетевым покупателям, при расчете налога на прибыль.

С 1 января 2006 года этот вопрос урегулирован в главе 25 НК РФ. Федеральным законом от 6 июня 2005 г. №58-ФЗ пункт 1 статьи 265 НК РФ был дополнен подпунктом 19.1, который пополнил состав внереализационных расходов на: «расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок».

В связи с включением скидок в состав внереализационных расходов часть проблем, при условии обосновывающего документального оформления, снята.

НДС

Но основную головную боль всегда вызывали два основных вопроса с НДС:
— нужно ли покупателю начислять НДС на сумму скидки?
— должен ли продавец корректировать налогооблагаемую базу по НДС за предыдущие периоды или нужно отражать вычет НДС в периоде предоставления скидки?

Порядок налогообложния НДС зависит от того, какая скидка предоставляется покупателю: с изменением цены товара или без изменения цены.

Скидка без изменения цены товара

Те скидки, которые получает покупатель без изменения цены полученного товара не облагаются НДС.

При этом у продавца товаров налоговая база по НДС не корректируется на сумму данных скидок (премий). Об этом не раз говорили чиновники Минфина России (письма Минфина России от 28.09.2006 N 03-04-11/182, от 08.12.2006 N 03-04-11/237 и от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847).

Скидка с изменением цены товара

В новом письме №03-07-15/112 Минфин рассмотрел ситуацию, когда условиями договоров поставки предусматривается предоставление продавцом скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров.

Чиновники указали, что в этом случае изменения вносят и покупатель и продавец — и в счета-фактуры, и в книги покупок и продаж, и в налоговые декларации.

В принципе на практике такая ситуация не распространена, поскольку сопряжена со значительными трудностями оформления.

Действительно, если, например, в договоре будет содержаться такое условие: при покупке 10000 штук втулок цена одной втулки устанавливается в размере 90 руб. (основная договорная цена – 100 руб.), то поставщику нужно будет переделать все документы по реализации втулок исходя из новой цены – 90 руб. А если эти 10000 втулок реализовывались в течение года и было порядка 1000 товарных накладных… Да, весело.

Так что будьте, пожалуйста, предельно внимательно к формулировкам договоров купли-продажи (поставки) относительно порядка предоставления скидок.

Услуги по продвижению товаров и трудно идентифицируемые расходы. Что говорит Минфин

В комментируемом письме Минфин рассмотрел две группы премий и скидок для целей налогообложения НДС. Сразу следует обратить внимание на то, что в своем Письме Минфин называет «скидками» дополнительные расходы поставщика. Их ни в коем случае нельзя путать со скидками в их классическом понимании (рассмотрены нами выше).

1. Премии и скидки направлены на продвижение товаров поставщика.

В этом случае покупатель выполняет конкретные действия, способствующие привлечению внимания к товарам поставщика, на основании соглашения между поставщиком и покупателем, которое может быть оформлено и как отельный договор об оказании услуг, так и являться составной частью того же договора купли-продажи или поставки.
Предоставление таких премий и скидок (в нашей классификации – это 2-ая группа расходов) является услугами, подлежащими налогообложению НДС у покупателя, соответственно у продавца возникает право на вычет НДС.

2. Премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров (в нашей классификации 3-я группа расходов). Такие услуги, по мнению Минфина, не признаются выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары, и не облагаются налогом у покупателя.

В заключение наша небольшая рекомендация:
Какие бы виды скидок вы не применяли, все их целеесообразно свести в единую систему скидок, решение о введении которой закрепить во внутреннем документе организации — приказе или распоряжении руководителя организации. Помимо этого хорошо разработать Положение о скидках, предоставляемых покупателям (или Положение о маркетинговой политике).

Указанными документами вы создадите упорядоченную систему скидок и обоснуете их применение для целей налогообложения.

_______

А еще мы просим вас поделиться опытом: какие скидки ВЫ вынуждены предоставлять по условиям договоров с сетевыми покупателями? Как вы их оформляете? Как отражаете в бухгалтерском учете? И как учитываете для налога на прибыль и НДС?

Давайте попытаемся совместными усилиями оптимизировать нашу работу и заодно помочь коллегам, которые еще не сталкивались со скидками на практике, и в ужасе ломают голову над тем, что же делать, когда со дня на день начнутся первые отгрузки сетевикам.

Как считать НДС по скидкам: разъяснения Минфина: 3 комментария

  1. уууу… да тут голову сломать можно, неужели кто-то в этом всем разбирается? 🙂 Спасибо за пост, очень полезно!

  2. Чем меня занесло? Поиск в Немецкой волне по «ИТ».

    ==================================================
    Уверен, что Вы давно собирались предложить нечто подобное. Поэтому я заявил тему от имени группы авторов, включая Вас.
    http://board.blogforum.ru/showthread.php?t=43 http://forum.authorityblogger.com/showthread.php?t=547 http://www.bloggeries.com/forum/show-off-your-blog/1738-your-language-improves-blogosphere-vice-versa-what-wall-alienation.html
    Самый простой способ подтвердить своё участие – пригласить в удобное для Вас место желающих продолжить обсуждение.

Обсуждение закрыто.